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某酒类制造企业税收风险管理案例及应用建议

杜 娟 浙江省杭州市国家税务局        点击次数:11968

    一、案例背景
            2015年,Z省国家税务局风控中心运用重点税源风险管理系统进行风险筛查,发现某酒类生产企业存在重大涉税风险。风控中心将该户企业及系统产生的风险点推送到该企业所在的H市,要求H市大企业税收管理部门对该企业实施全流程税收风险管理。
    二、全流程开展税务风险管理工作
            H市 大企业税收管理处在接到推送任务后,立即与该酒类制造企业主管税务机关联系协调,共同组建了风险管理评估工作小组,并按照该市出台的大企业税收风险评估工作流程实施全流程税收风险管理工作。
            (一)积极准备前期工作
            1.制定工作方案。风险评估工作小组根据税务机关和企业双方的实际状况,制定工作方案,合理安排工作进度。工作方案内容包括工作对象、工作小组成员、时间进度、工作分工安排和保密条款。其中保密条款主要是重申工作小组人员在税收风险管理评估过程中,所遵守的保护企业商业秘密的职业道德。
            2.沟通交流。为保证本次风险管理工作顺利进行,促进税企合作共同开展全面税收风险管理,工作小组及时与企业高层管理人员沟通交流,下达税务事项通知书,告知企业本次全面税收风险管理的工作安排和时间进度,并承诺对企业商业秘密负有保密义务,以争取该企业的全面配合。
            3.采集企业基础信息并下发问卷调查系统。工作小组按照风险管理工作的要求和规定格式采集本次全面税收风险管理工作所需的企业的基础信息,以利于后续启用问卷调查和风险自查信息系统开展工作。
            (二)开展风险调查分析
            1.采集信息
            采集信息是开展风险调查分析的首要环节。工作小组结合日常征管和第三方信息分户采集企业的基础信息、梳理税务风险内控体系、了解企业信息系统等工作。按照《企业税务风险管理信息采集清单》完成税务机关内部各类税收征管信息、企业生产经营和管理基本信息等涉税信息的采集工作,并填写《企业税务风险内控基础信息表》。
            2.开展问卷调查
            向该企业派发和应用总局研发的《大企业税收风险控制问卷调查》系统,辅导企业填报涉税内控机制调查,多环节多角度调查企业内部控制和税务风险管理情况。调查问卷填写完毕后,层报总局进行计算机后台分析处理,形成系统自动评估结果,为下一步开展风险管理评估工作提供依据。
            3.企业风险自查
            工作小组及时下发总局派发的自查软件包,辅导企业结合省局推送的风险点开展全面税收风险自查,并督促该企业对自查涉税问题及时整改,同时,帮助企业提升自我控制涉税风险的能力。
            (三)加强风险管理评估工作
            1.案头评估
            加强风险管理评估工作是做好本次税收风险管理的重要环节。工作小组在企业开展问卷调查和风险自查阶段,结合企业日常税源监控基础信息、企业申报纳税情况、企业税务风险内部控制情况、酒类生产行业税收风险特征等信息,采取案头评估分析的形式,分析企业税收风险状况和税法遵从状况,识别可能存在的税收风险,尤其是重大交易事项。根据识别出的风险按风险后果的严重程度以及发生的可能性大小进行等级排序,详细梳理和列示企业税务风险内控制度方面存在的缺陷和具体的涉税风险点。
            2.访谈调查
            工作小组通过访谈企业内部各业务流程涉及相关部门人员、有关第三方等来充分了解评估对象企业的涉税内控机制建设和执行情况。访谈调查前工作小组结合企业税务风险内控机制建设情况制定了访谈提纲,确定访谈部门及人员并提前告知该企业,确定具体时间后实施访谈调查。同时,填制了访谈调查相应的工作底稿。工作小组分别访谈了财务部、人力资源管理部、销售部、法务部、综合办公室、内审部、投资部等部门的负责人。从访谈中工作小组发现该企业利用非常隐蔽的方式设立关联企业转移利润等违规情况。
            3.实地核查
            工作小组根据前期工作形成的《问卷调查》后台分析结果、企业税务风险自查形成的涉税风险点以及案头分析评估阶段梳理出的涉税风险点,编制实地核查工作底稿。实地核查采取了询问访谈、穿行测试、抽样测试、截止性测试等方式,对企业的涉税内控制度和程序的设计、执行的全面性和有效性开展符合性测试,对具体涉税风险点开展实质性测试,核实风险疑点的确定性,同时,填制相关工作底稿。
            4.风险点论证。税务机关风险管理领导小组根据工作小组对涉税内控机制方面的缺陷及具体涉税风险点的梳理和核实情况,抽调了部分县(市)、区局风险管理骨干人员召开了风险分析识别论证会,共同对开展风险管理评估工作的流程、测试重点、结果和填写的工作底稿等情况进行分析、评价和论证,提出有针对性的改进建议。工作小组再根据论证会结果进一步完善工作底稿,对遗漏和尚存疑点的风险点继续开展核查和测试工作。
            5.形成风险管理评估报告。工作小组在完成对企业的涉税风险内控机制测评和涉税风险点评估核实后,形成了税收风险测评工作报告。报告从企业税务风险内控制度设计和执行情况、工作小组测评工作开展流程和情况简介、企业税务风险内控制度评估结果、对当前税务风险内控制度改进的意见和建议等四个方面对企业的税务风险内控环境优劣性、内控设计、内控执行有效性进行客观评价,并对企业税务风险内部控制的可信赖程度进行认定。
            (四)规范化推进现场风险审计工作
            出具风险评估报告后,工作小组要求企业在1个月内根据报告揭示的风险开展自查整改,并将整改结果报送税务机关。工作小组在收到企业整改报告后发现企业整改调整并不到位,因此决定对该企业开展现场税务审计。
            1.通过分析销售费用科目中的业务招待费科目,核实该企业存在外购货物用于无偿赠送情况,企业未对以上赠送礼品计提销项税额。工作小组经过现场核实,依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条,调增企业增值税和企业所得税共计88.96万元。
            2.通过审计企业资产情况,核实企业已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务,用于不动产在建工程和用于增值税非应税项目,未作进项税额转出的情况,共转出进项税额201万元。
            3.通过核实发现该企业广告费和业务宣传费支出超限额列支608万元。企业已整改到位,补交了相应税款。
            4.在分析2014年“离退休职工经费”科目、“职工薪酬-职工福利-离退休人员统筹外费用”科目和2010-2014年“劳动保险费”科目中发现,企业列支了离退人员统筹外等费用共计786万元,在进行年度企业所得税申报时未根据税法规定进行应纳税所得额调整。《根据中华人民共和国企业所得税法》第八条、第十条第(八)项,工作小组认为该企业应按税法规定进行应纳税调整。
            5.通过访谈和现场审计核实该企业高级管理人员共同出资设立了一家包装制品生产企业,承接该酒类生产企业外包装生产业务,产品定价均高于市场同类商品价格,存在转移公司利润的风险。
    针对现场审计核实的问题,工作小组给该企业下达了通知书,要求企业限期整改,并补缴相应税款。
            (五)反馈提高
            1.工作小组督促该企业对核实确认的涉税问题及时进行整改落实,并填报《企业税务风险管理补税情况明细表》。
            2.工作小组总结了酒类生产企业各环节的业务流程及税务风险管理特点,形成了酒类制造行业税务风险特征,总结归纳了该行业税收风险管理的有效经验做法,形成典型案例。
            3.工作小组向该企业出具了税收风险管理建议书。后续年度做好后续跟踪管理,帮助企业提高税收风险防控意识,建立完善税务风险内控体系建设,引导企业实现自我纳税遵从,同时完善税务机关对酒类制造企业税务风险常态化监控管理机制。
            4.工作小组根据工作开展情况梳理和总结日常税收征管中存在的问题,发现税收管理中的薄弱环节,提出改进工作的措施和建议反馈给税源管理部门,以提高行业税收管理能力。同时及时整理风险管理各阶段资料,形成完整的全面税务风险管理工作案卷并归档。
    三、扩大风险管理成果的应用建议
            对某户企业开展全流程风险管理工作仅仅是全流程税收风险管理工作的开始。对每户企业风险管理实践经验的提炼,不应仅仅局限于对照整改,应加大工作成果的推广应用。认真总结和梳理有行业代表性的企业(集团)产业链上各环节的生产经营特点,涉税风险节点,从对单户企业集团开展税收风险管理提炼出的行业税收风险特征,推广到本省(市)该行业所有重点企业进行对照自查整改,完善企业内部税务风险内控机制,并进一步总结提炼,完善行业税收风险特征库,最后应用到全国行业内所有重点企业以及整个产业链上重点企业进行税收风险排查和企业税务风险内控机制的持续改进,实现“点、线、面”的有效对接与有机结合。同时,强化税收风险管理成员在整个行业乃至整个产业链上的纵深应用,可以减少对大企业的重复检查和干扰,持续优化资源的有效配置和提高大企业税收风险管理工作质效,实现整个产业链大企业纳税遵从度的提升。

编辑:张彤    审核:吕春生    发布:温泉    2017-03-28 16:45:44    

【文章来源】税务培训世界
【图片来源】
【关  键  字】酒类制造企业 风险

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