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税务稽查电子证据取证面临的难题

戚浩东 朱永华 江苏省常州地税局        点击次数:4618

            随着电子信息技术和“互联网+”的发展,电子账簿、财务软件、电子商务等在企业中迅速推广应用。在稽查过程中,电子证据必将会被越来越普遍采用,能否让电子证据在涉税违规问题的查处中充分发挥作用,将成为稽查案件能否正确定案的关键。
            税务稽查中的电子证据包括:财务会计核算、处理应用软件、运行环境及网络系统;用于生产经营和购销的电子文件或生产经营报表、录入或扫描进计算机系统的各种凭证、报表,计算机自行运行产生的各种会计核算、税务核算的账簿、报表;其他保存会计核算数据的硬盘、光盘、磁带、U盘等存储设备。
            电子证据作为现代电子信息技术的产物,除具备一般证据的客观性和合法性外,还具有多重性、易破坏性、依赖性、隐蔽性、外在形式多样性、客观真实性和高科技性等特点。而税务稽查人员在对纳税人涉税案件进行检查时,若当事人不配合,则很可能造成违法取证,所取得的证据无效。在当前财务软件广泛应用,商业经营网上交易,企业信息电脑网络传输的情况下,高效、易用的计算机取证设备显得尤为重要。
            税务稽查工作现有的电子取证设备通过对计算机硬盘数据克隆后,能对电子数据进行一定的恢复、解密而获取相关电子资料,但从理论上讲,计算机取证人员能否找到证据还要取决于两个方面的因素:一是涉嫌违法的证据必须没有被覆盖;二是取证软件必须能找到这些数据。此外,获取远程计算机电子数据、依赖特定环境才可被显示的电子数据等技术问题,现在都还未得到有效解决。
            在实际税务稽查取证工作中,电子取证究竟需要履行什么样的程序、所取得电子证据的效力如何等,当前还没有出台相关规范性文件。在对被查单位进行电子取证时应出具什么样的税务稽查文书、是否应通过领导书面审批等具体操作上也没有作出统一明确的规定。到目前为止,还缺乏一个对电子取证软硬件设备、工作人员的技术资质和电子数据的真实性等方面进行合法认定的法定专门机构。虽然从2010年起执行的新《税务稽查工作规程》对税务稽查电子取证的原则、方法等作出了部分规定,但对电子取证规范收集的流程和要求还不够全面、具体,立法位阶也不够高。
            国家财政部门和相关行业协会对会计财务软件的应用已制定了相关标准,但具体执行力度还不到位。建议有关部门尽快制定和完善更具强制性的具有法律效力的规定,并配合采取必要的行政措施确保贯彻执行;对已有的不符合规范的会计财务软件要限制其使用,以确保税务稽查所需相关电子数据的顺利取得;对企业应用的财务软件种类由财政和税务部门进行审核限定,同时严格落实财务软件备案制度,对其变更财务软件功能、增加财务软件系统模块等情况必须到相关财政部门、税收征管部门予以变更登记,以便于相关监管部门掌握其使用方法。
            在会计核算软件越来越网络化、越来越复杂化的条件下,税务稽查人员已经不可能再绕过电脑进行检查。各级领导要从思想上高度重视,切实认清电子查账这一新生事物发展进步的必然趋势,紧紧把握其发展应用的关键时期,加大软硬件的研发、引进和投入力度。在当前条件下,应着重考虑审查验证各项业务处理的合法性、正确性、可追溯性。从发展眼光来看,税务机关还应积极超前谋划,对系统提出稽查方面的需求,使取证工具向智能化、专业化和自动化方向发展。
            通过完善相关实体和程序法律法规,赋予电子证据独立的证据地位,借鉴西方国家立法经验,制定《电子取证法》,为电子取证工作提供明确的法律依据和技术指导,从而统一电子取证工作流程,确立统一规范、操作性较强的电子取证要求,明确详细的电子取证程序、效力,完善电子取证的司法保障机制,使稽查人员在稽查取证中有章可循、有法可依。

编辑:张彤    审核:吕春生    发布:温泉    2016-11-17 09:40:39    

【文章来源】中国税务报
【图片来源】
【关  键  字】税务稽查 电子证据

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