网站首页 >>  科研文萃

合同暗藏担保费 企图避税有风险

成凯 北京市顺义区国税局稽查局        点击次数:2063

           A航空公司在以融资租赁方式购入飞机的过程中,将支付给国外银行的担保费改变名目称为“出口信贷机构费”,企图作为境外劳务费用享受不征税的待遇。北京市顺义区国税局通过深入调查、分析,识破了企业的避税手段,最终按担保费征收了企业所得税789万元。
            案例
            国内一家大型航空企业A航空公司(被担保人),与法国B银行(被担保人的融资安排人)、美国C银行(被担保人的代理人)共同签订了一份关于融资安排及承诺的三方协议,两家国外银行为A航空公司两架飞机的融资租赁安排提供特定金融服务。协议中明确,美国A银行为两架飞机的担保人。根据协议,A航空公司将支付如下费用:1.向法国B银行支付“安排费和共享经济额”,共计270万美元,用于该银行提供的融资安排一般性协助等工作;2.通过法国B银行向美国A银行转付第一架飞机的“航空谅解协议佣金”98.02万美元和“出口信贷机构费”540万美元;3.通过美国C银行向美国A银行转付第二架飞机的“航空谅解协议佣金”2.67万美元和“出口信贷机构费”540万美元。
            近日,北京市顺义区国税局经过调查,揭穿了A航空公司通过给担保费穿“马甲”——交易合同,将其变成“出口信贷机构费”,意图规避中国境内纳税义务这一事实,扣缴其境外合作伙伴美国A银行应纳税款789万元人民币。
            分析
            主管税务机关在审阅合同备案时,发现合同中提到的美国A银行并非本合同的签署人,但其作为该项融资租赁业务的担保人,反复出现在合同中。合同中实际支付给美国A银行的金额占支付总金额的74%以上。值得注意的是,合同中规定“出口信贷机构费”的计算方法为“按照相关担保金额初始本金额的4%计算”。主管税务机关怀疑该笔费用有可能是美国A银行担保费的一部分。同时,主管税务机关发现,境内公司虽在签订融资租赁合同时确定了担保银行,但未就担保费支付过款项。那么,该项合同中的部分款项是否就是担保费?
            税务机关整理了以往有关融资租赁前端费用的相关合同,反复分析合同条款,并与企业不断沟通后认为,该合同中的“安排费和共享经济额”和“航空谅解协议佣金”可认定为境外劳务,但“出口信贷机构费”共计1080万美元应认定为A航空公司向美国A银行支付的担保费。根据《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第24号)第二条的规定,非居民企业取得来源于中国境内的担保费,应按照企业所得税法对利息所得规定的税率计算缴纳企业所得税。
            对此,A航空公司认为,美国A银行是出租方指定的担保银行,公司通过美国A银行提供担保,只是为了获得更加优惠的利率。因此,该项费用可以作为融资租赁租金利息的一部分。根据中美税收协定,对于租赁工业、商业或科学设备所支付的特许权使用费,只需要就这些特许权使用费总额的70%纳税即可。
            税务机关则认为,根据《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释》(国税发〔2010〕75号)第十二条第三款(二)的规定,特许权使用费包括使用或有权使用工业、商业、科学设备取得的所得,即设备租金,但不包括设备所有权最终转移给用户的有关融资租赁协议涉及的支付款项中被认定为利息的部分。也就是说,A航空公司针对该架飞机签订的是融资租赁协议,最终飞机的所有权会转移给A航空公司,因此该项费用不能按特许权使用费申请享受中美税收协定待遇。
            此外,A航空公司认为,根据国家税务总局公告2011年第24号第四条关于融资租赁所得税务处理问题的规定,非居民企业按照合同约定期限收取租金,应以租赁费扣除设备、物件价款后的余额作为贷款利息所得计算缴纳所得税。现在支付的该项费用,是为融资租赁飞机优惠利息而发生的,属于贷款利息所得。并且,美国A银行是一家美国政府所有的金融机构,根据中美协定第十条第三款的规定,非居民企业可以申请就利息收入享受协定待遇免税。
            税务机关则认为,根据国税发〔2010〕75号文件第十一条第四款的规定,与贷款业务相关的并附属于债权的所得可认定为利息,对于独立发生于债权方以外的,如单独收取的担保费等,原则上不应认定为利息。企业拟支付的款项并非融资租赁合同中明确的租赁费和利息项目,而仅是单独于融资租赁合同收取的担保费用,美国A银行并非贷款业务的债权人,而是担保人。因此,该项费用不属于中美税收协定第十条中提到的利息所得,不能申请享受税收协定待遇。
            经过反复沟通,企业最终认同了税务机关的意见,撤回了针对该项费用境外劳务不予征税的申请。税务机关根据规定,扣缴了美国A银行应纳税款789万元人民币。
       


     

编辑:张彤    审核:吕春生    发布:温泉    2016-06-01 08:22:31    

【文章来源】中国税务报
【图片来源】
【关  键  字】合同 风险

【相关文章】

◇ 强化督查内审业务 规避税收执法风险 崔晓妍 [2012-06-13 11:06:54]
◇ 上海市税务局第一稽查局稽查风险应对培训班如期举行 苏鸿雁 [2013-06-05 08:31:14]
◇ 规避执法风险 增强稽查技能 苏鸿雁 [2013-03-11 10:32:31]
◇ 税收风险管理问题初探 锦州市太和区国税局 张维顺 [2013-11-20 11:15:30]
◇ 树立税务稽查的风险管理理念 提高稽查服务意识和执法水平 郭成 [2014-06-23 10:26:00]
◇ 国际腐败监督组织报告:欧盟机构存在腐败风险 转载 中国纪检监察报 [2014-05-13 07:54:39]
◇ 研发费加计扣除政策落实中的税收管理风险 杨萌 孙威 山东省淄博市高新区国税局 [2015-04-02 08:15:04]
◇ 从低风险着手 提高税务风险管理效率 王向阳 上海市徐汇区税务局 总经济师 [2015-03-11 10:54:39]
◇ 以风险防控为主线推进税源专业化管理的实践与思考 季建国 山东省巨野县国家税务局 [2015-03-26 08:41:28]
◇ 税收风险管理 是对传统税源管理的一场革命 刘大平 缪建辉 [2014-12-04 08:08:56]
◇ 以风险管理为核心 探索税收管理改革 胡道新 江苏省国税局局长 [2014-09-19 07:55:12]
◇ 税收风险管理的国际比较与借鉴 佟俊海 李晓曼 [2015-03-23 11:48:37]
◇ 总局智力援西项目:新疆维吾尔自治区国家税务税收风险管理业务骨干培训班开班 苏鸿雁 [2015-07-03 11:11:37]
◇ 对防范税收执法风险的思考 晏发国 刘景坤 [2015-07-20 08:43:38]
◇ 纳税人未来面临几大税法遵从风险 刘天永 赵琳 [2015-10-13 15:33:26]
◇ 系统掌握保险行业业务知识 不断提升税收风险管理水平 苏鸿雁 [2015-05-14 16:24:31]
◇ 合同暗藏担保费 企图避税有风险 成凯 北京市顺义区国税局稽查局 [2016-06-01 08:22:31]
◇ 进项抵扣:铁路运输企业有哪些风险点 上海市国税局第一稽查局 [2016-07-18 10:06:01]
◇ “营改增”政策带来的征管风险分析 姜 敏 [2015-12-10 14:26:37]
◇ 企业“超供材”如何规避税务风险 段光勋 陈亚红 仁恒置地(成都)有限公司 [2016-06-01 08:22:58]
◇ 私募股权:受宠资本市场提防税务风险 王强 王宁宁 张佳平 李婧 [2015-10-30 14:09:43]
◇ 律师行业税收风险应引起重视 王奎 江苏省扬州市邗江地税局 [2016-06-24 14:51:44]
◇ 税收风险管理导向下税收征管与纳税服务体系建设 李晓曼 冯 雷 辽宁省大连市长岛市国税局 [2016-05-17 08:27:43]
◇ 增值税专用发票实地核查风险分析 薛国梁 山东省青岛市经济技术开发区国家税务局 [2016-05-17 08:28:00]
◇ 大企业税收风险管理探究 王化敏 [2015-11-18 12:05:30]
◇ 某酒类制造企业税收风险管理案例及应用建议 杜 娟 浙江省杭州市国家税务局 [2017-03-28 16:45:44]
◇ 关于某水泥制造有限公司税收风险管理案例分析 张立堃 辽宁省阜新市国家税务局 [2017-08-10 08:21:59]
◇ 防范税收管理风险评估与防控中的数据分析技术研究 陶玲玲 [2017-05-17 07:47:33]
◇ 新经济时代税收风险管理的方向 焦瑞进 中国税务学会 [2016-12-02 08:35:13]
◇ 税收风险再分类: 执行风险和舞弊风险 高金平 国家税务总局税务干部进修学院 高鹏 江苏省仪征市国税局 [2016-11-09 15:31:44]
◇ 税收风险管理:从经验驱动到数据驱动 方铭辉 马龙 大连市国税局 [2016-11-09 15:31:52]
◇ 三门峡市地税系统风险管理业务(辽宁税专)培训班成功举办 三门峡市局风险管理科 郑潘翔 [2017-07-20 09:08:29]
◇ 搭建“互联网+”税收风险管理平台 金志雄 赵士平 尹佳奇 北京市丰台区地税局 [2018-04-18 10:20:53]
◇ 普票代开的风险应引起重视 郑红威 黄嘉珺 厦门市国税局 [2018-03-28 10:26:00]
◇ 建筑业营改增后的风险防控和征管创新 王佳龙 厦门市海沧区国税局 [2018-05-18 08:39:52]
◇ 构建统一快速的风险防控体系 夏江 国家税务总局督察内审司 [2018-04-27 15:04:16]
◇ 源泉扣缴有新规 交易风险需关注 陈琳 张颖 丁奕菁 [2017-12-18 12:02:09]
◇ 应发挥内部审计在风险管理中的作用 李清泉 四川省南充市经济技术开发区国税局 [2018-04-27 15:04:11]
◇ 提高风险管理质效的实践与思考 乔绪亮 闫士亮 朱伟 李进 江苏省徐州市铜山地税局 [2018-03-28 10:26:52]
◇ “智力援西”培训:西藏国税税收执法风险防范培训班培训纪实 西藏自治区税务局政策法规处 格桑普尺 [2018-07-04 13:47:51]
◇ 防范税收执法风险的文化思考 王东 重庆市国家税务局 [2018-10-09 15:27:38]
◇ 国家税务总局甘肃省税务局增值税政策及风险管理培训班在我校举行 苏鸿雁 [2019-05-17 16:27:15]
◇ 适应现代征管体系 提高风险管理质效 王剑 天津市国税局 [2018-09-10 08:46:11]

打印本文 加入收藏 返回顶部 关闭窗口