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增值税专用发票实地核查风险分析

薛国梁 山东省青岛市经济技术开发区国家税务局        点击次数:5334

            2014年初,总局决定在全国税务系统开展“便民办税春风行动”,缩短发票领用时限、简化专用发票最高开票限额审批程序是其中一项重要举措。2014年5月1日起,青岛市局根据总局文件精神对增值税专用发票审批流程做了大幅调整,税政部门大部分发票工作由事前审批转为事后核实。新政策运行一年以来,税政部门在发票实地核查中,发现了不少利用政策蓄意虚开发票的企业。如何在发票审核流程简化并后移的大环境下识别虚开风险高的企业;如何防范发票审核中的风险、保护税务干部,本文根据当前政策形势,结合青岛地区实地核查工作经验,对增值税专用发票实地核查风险进行了分析,并提出了相应的措施和建议。

    发票审批、核实的工作要求与现状
            目前,发票实地核查的主要依据青岛市国家税务局发布实施的相关文件。发票审批审核工作流程与具体审核要点如下:
    (一)发票审批、核实业务流程
            纳税人最高开票限额初始核定以及申请增额在十万元版以下(含十万元版)的,对工业企业取消实地核查;对工业企业以外的其他企业实地核查工作由事前转为事后,即办税服务厅负责人在受理当日审批后,由税政部门在30日内进行实地核查。
            纳税人最高开票限额初始核定以及申请增额在百万元版以上(含百万元版)的,由税政部门进行实地核查后审批。
            纳税人增量业务由办税服务厅负责人在受理当日审批。
    (二)实地核实、审核要点
            税政部门在进行实地核实过程中,对于最高开票限额初始核定与增额业务的审核要点有所不同。
             1.最高开票限额初始核定(即票种核定)内容
            企业法定代表人身份证验证、有无固定经营场所、有无保险柜存放发票、企业行业性质是否与申请相符、是否设有财务人员及姓名会计证号、是否按增值税会计核算的要求设置账簿、是否销售免税货物或提供免税服务。
             2.增额业务(即最高开票限额变更)审核内容
            核查实际库存货物情况,对属于异地存放货物的,应有纳税人提供货物存放的有关证明材料;审查供货合同、供货协议,已认证的进项发票,购进货物的付款证明;已实现的销售收入是否已达到规定标准,主营货物单位价值是否符合申请额标准且不可分割。

    发票审批、核实中存在的主要问题
    (一)接受虚开或虚开发票的企业数量增多
             税政部门在发票实地核实、注销检查、发票比对不符落实等工作中均发现有接受虚开或虚开发票的企业,企业违法使用发票现象有所增加。2015年,税政部门已向市局风控中心移交14户有虚开发票疑点的企业,向稽查局移交1户虚开风险较大企业,对4户疑点明确的企业直接作出处理。
             目前已发现虚开发票的企业均为商贸企业,有以下特点:
             1.企业的法定代表人或者股东为外地人员且非经商人员,乃雇佣当地农民、老人顶名法定代表人。
             2.企业经营范围通常为铁矿石、煤炭、橡胶、沥青、油气等大宗货物贸易。
             3.企业在短期内连续大量领购发票,且全额开具,销售额在短期内迅速增长。
             4.增值税税负率明显低于同行业平均水平。
             5.进项发票来源地较为集中,大多来自虚开发票重灾区,如河北邢台、衡阳、天津、东北、内蒙等地。
             6.存在错用税率现象。有几户商贸企业取得13%进项发票,对外却开具17%销项发票。
             7.应付往来账账户余额不断增加。企业虚开进项发票,一种情况是货款实际并未支付,账务处理只能挂“应付账款”(或对冲应收账款),使得“应付账款”余额越来越大;另一种情况是企业先通过网银全额付款,卖票方扣除卖票费后的余额再打回到企业法人或股东个人银行账户,最终以企业向企业法定代表人或股东借款的方式回流到账上,造成“其他应付款”余额很大。
             8.走逃严重。一般在办证后4-12个月内开票后走逃或者开出一定数额后走逃。
    (二)违法成本低,执法风险高
            根据前述审核要点,新办纳税人只需一位法定代表人、一个租赁办公室、聘请一个兼职会计、建一套核算增值税的空账、租一个保险柜,仅需几千元的成本,就具备领购发票的条件。对于此类企业,审核人员实地核实时即使能察觉到疑点,但苦于找不到企业违规的证据,陷入批与不批的两难境地,造成执法风险。
            申请办理增额相对而言审核条件要严格一些。若企业提供一份虚假的销售合同、再买进部分上游企业虚开的发票作为进项,审核人员稍有差池就会让不法分子蒙混过关。
            审核要件的易得、易假以及不易甄别,使蓄意虚开发票的不法分子的违法成本很低,也造成税务审核人员执法风险很高。
    三、虚开发票实证案例
    (一)企业背景
            A公司2015年1月20日成立,注册资本1000万元,营业范围:批发零售金属材料、化工产品、钢材、建筑材料、塑料制品、铁精粉、金属矿石、服装服饰、机械设备、纸制品、玻璃制品、五金交电、煤炭、沥青、橡胶、陶瓷制品、电子产品、炉料、燃料油等。注册地址为青岛市黄岛区×路×号。2015年2月11日申请领用十万元版增值税专用发票。
    (二)风险识别过程
            2015年2月,税政处按照规定进行事后核实。A公司法人张某提供了出合法身份证明。对于审核人员询问的主营业务、客户情况、采购来源等问题,张某分别给予“钢材批发”、“散户”、“全国哪里价格低就从哪里采购”等回复。通过对话,审核人员认为张某明显不懂钢材批发业务,回答漏洞百出。于是要求A公司提供业务合同。审核合同又发现合同金额较大、内容明显空洞、格式不规范。最终,审核人员认为A公司不具备领用十万元版增值税专用发票的条件,实地核实不予通过。
    (三)关联查证
            通过对A公司的审核,审核人员认为该公司为蓄意虚开发票而设立公司的可能性较大。于是通过综合数据管理系统开展关联查询,查询该公司法人、财务负责人、办税人员是否经营、服务于其他企业。通过查询,发现其办税人员董某同时另外为3家公司的会计,其中B公司比较异常。
            B公司成立于2014年7月16日。经营范围为批发零售燃料油(仅限重油和渣油)、沥青、化工产品(不含危险化学品)、煤炭、橡胶、塑料制品、建筑材料、金属材料、机械设备、陶瓷制品、服装服饰、电子产品、纸制品、玻璃制品、钛矿石、铁精粉、炉料;土石方工程、市政工程施工(以上凭资质经营);普通货物装卸服务。注册资金1000万元,登记注册地址青岛经济技术开发区×路×号。截至2015年2月,成立8个月以来已开具发票2.49亿元,缴纳增值税13万元,税负率为0.05%,远远低于同行业平均税负。目前该户已移交稽查处理。

    完善发票审批、核实工作的建议与措施
            通过上述分析,基层税务机关在做好纳税服务,提高办税效率的同时,必须充分利用信息化手段,设立科学的风险防控指标,建立高效联动风险防控机制,即做到提高服务效率与防控执法风险兼顾。
            为控制发票审批审核业务风险应采取以下措施和建议。
    (一)完善发票审核风险特征库
            2014年7月,市局在综合数据管理系统中建立“增值税专用发票风险提示信息库”模块,提取15项信息供审核人员在进行发票票种核定、增额、增量之前进行查询,并对法人代表为外地人员、增值税税负率低于0.5%的小型商贸企业进行红色重点风险提示。上述风险提示信息在实际工作中发挥了良好作用,但根据发票审批部门总结的经验,建议添加下列具有本地特色的风险指标:
            1.股东为外地人员;
            2.经营范围为销售铁矿石、煤炭、橡胶、沥青、油气等大宗货物;
            3.取得增值税专用发票注明的税率为13%,开具增值税专用发票注明的税率为17%且经营范围不含农产品加工;
            4.来源地为河北、天津的增值税专用发票;
            5.已有调整初始核定版位记录再次发起票种核定申请、已有税政处不予同意申请增额记录再次申请增量或者增额;
            6.同时满足以下条件的新成立商贸企业:登记注册一年以内、月领购发票超过50份、销售额比上月增长50%、税负率低于行业平均税负*50%;
            7.资产负债表“应付账款”比上期增加20%的商贸企业;
            8.登记注册地址或者生产经营地址为街道办事处招商引资地址(附名单);
            9.建立开发区发票审批黑名单,包含已发现问题企业的法人、股东、财务负责人、会计。对黑名单上人员作为法人、股东、财务负责人、会计的企业进行提取(名单附后);
            10.年龄60岁以上的大龄法定代表人。
            对上述发票风险信息库中内容业务部门均可以查询使用,并根据已发生业务及时添加、修改、取消。对提取出风险点的企业由税政部门、纳税服务部门做好审批事前、事中控制,从严审批、核实。对于发现的已审批完毕的企业由征管处按月发起评估立项。
    (二)调整相关业务征管流程与审核要点
            1.调整初始票种核定事后实地核实的时间。新办纳税人刚成立阶段往往不会马上开展具体业务,票种核定后30天内进行实地核实时往往只看到空架子,意义不大。建议参照增值税减免税备案核实的时间规定,在纳税人申报销售收入后或有开具发票记录后进行实地核实,更为有效。
            2.加强对业务真实性的审核。实地核查过程中,应通过更为细致深入的观察、交谈来分析业务的真实性。如核实法定代表人身份,不仅要查验身份证的真假,还要通过谈吐举止、对所从事行业的了解程度、业务开展情况等多方面进行辅助判断。再如,对各种合同、协议,应重点审核其格式是否规范、内容是否完整。
    (三)借助内控管理系统,实时防范风险
            借青岛市国税今年开发“青岛国税内控管理系统”(ICM系统)之机,将风险点融入ICM系统,发挥内部控制的优势,利用先进的信息化手段在办理业务的过程中实现风险控制。目前,共有5个风险点嵌入了内控系统,涵盖票种核定、增额、增量三种发票审批文书;涉及从文书发起到局长终审所有的发票审核岗位;既有将发票风险信息提示主动推送的风险点,也有加强税政部门与纳税服务部门之间联动的风险点。
            如在综合征管软件(CTAIS)中票种核定、增额、增量三种业务的审核页面推送发票风险提示信息,提示信息包括法人情况、经营范围、注册地址、增额增量记录、税负率情况等15项内容。审核人员可以逐条查看15项内容,判断风险大小作为实际审核的参考依据。
    (四)区别对待、差异管理
            在强化风险管理的前提下。针对不同纳税人应制定不同的管理措施。
            对于纳税信用等级被评为A等的企业,以及在本辖区内经营时间长、经营业绩好、税收收入在500万元以上的企业,放宽发票审批期限。这类企业,一般领用发票版额在百万元版以上。目前百万元版以上增额与增量的有效期一般为一年,对于符合条件的企业,可以将有效期调为长期或三年。对高风险纳税人则严格执行实地核查制度。

编辑:张彤    审核:吕春生    发布:温泉    2016-05-17 08:28:00    

【文章来源】税务培训世界
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