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浅论以公平正义为圭臬增强税务稽查工作自信

戚国君 浙江省宁波市鄞州区国家税务局        点击次数:9341

        公平正义是衡量一个国家或社会文明发展的标准,是人们对法律最单纯也是最复杂的信任基础,包括社会正义、政治正义和法律正义等。党的十八大提出“公平正义是中国特色社会主义的内在要求”,并将维护公平正义作为夺取中国特色社会主义新胜利“八项必须坚持”之一。
        党的十八大指出:“法治是治国理政的基本方式。要推进科学立法、严格执法、公正司法、全民守法,坚持法律面前人人平等,保证有法必依、执法必严、违法必究。”具体到税法领域,刘剑文教授认为,公平正义至少包括四方面价值:分税公平、定税公平、征税公平、用税公平。
        税务稽查是新形势下实现税收公平正义的重要途径之一,在维护和增进税收公平正义中承担着重要使命。各级稽查部门应进一步学习领会“全面推进依法治国”的内涵,以公平正义为圭臬,在稽查执法办案中自觉运用法治思维和法治方式想问题、做事情,坚守法律底线,增强税收法律自信、税收执法自信、全民守法自信和队伍素养自信,真正维护好税收事业和纳税人利益,努力为创造公平正义的税收法治环境而努力。
    一、努力健全稽查法治内容,增强税收法律自信
        “良法之治”的起点是“良法”,是公平正义之源泉。十八大报告指出,“要在全体人民共同奋斗、经济社会发展的基础上,加紧建设对保障社会公平正义具有重大作用的制度”。中国特色社会主义基本制度包括基本政治制度、法律体系和基本经济制度。具体到税收法治层面,如何构建比较完善的中国特色社会主义税收法律体系就显得十分重要,它不仅是税收法治的形式基础,而且是税收法治实现的有效保证。
        “税法的国际化、法治化和私法化将成为今后中国税法变革的趋势”。遗憾的是,目前的税收法律体系建设远远滞后于经济发展和现实需要。不仅没有一部统一明确的税收基本法,而且在程序法、实体法方面也存在着法律位阶不高、界定模糊等问题。
        “知屋漏者在宇下,知政失者在草野”。法的生命在于实践性。作为最基层的稽查部门,应针对稽查工作面临的形势和稽查实际工作遇到的执法问题,以“有序参与立法”的身份和途径,集中智慧,积极建议,切实增强税收法律法规的针对性和有效性。
        (一)健全税收法律法规体系
        要对目前税收法律法规进行全面系统的梳理,研究解决实际工作中发现的问题和制度性因素,加快立法步伐。要加快制订税收基本法,使税收基本法与《税收征收管理法》互为补充。加快《税收征收管理法》的修订工作。对已经实行多年的增值税、消费税等主体税种的单行条例,应按照立法程序由全国人大及其常委会制定法律,形成较为全面的法律体系。同时,要将纳税人权益保障有效体现和落实于税收立法过程中,完善纳税人权利救济制度,“实现税法对每一个纳税人公平正义的制定和适用”。
        (二)提升稽查规程的法律级次
        有人指出,税收法律体系的整体效力级次不高,是目前我国税法体系中存在的主要问题。事实上,这个问题对税务稽查工作尤为突出。因此,有必要提升《税务稽查工作规程》的法律级次,将其上升为《税务稽查条例》及实施细则,进一步从法律法规上明确税务稽查的地位作用、权利义务、程序时限、监督制约等,重点应在稽查主体资格、检查权限、证据认定、税收执行等方面寻求突破,如明确税务稽查机构是唯一合法的税务稽查执法主体,避免纳税评估稽查化,保证稽查严肃性。
        (三)制定税务稽查相关配套制度
        受法的局限性限制,在稽查过程遇到的实际问题处理,还是需要国税总局制定具体的制度、办法加以配套、完善,使之更具操作性。因此,还是有必要适应稽查客观形势要求,进一步完善补充新的税务稽查制度,形成比较统一的税务稽查制度体系。
    二、全面规范稽查执法行为,增强税收执法自信
        十八大报告明确要求,要“推进依法行政,做到严格规范公正文明执法”。税务稽查部门要完成维护公平正义的职责使命,仍需抓好核心业务建设,正确理解法律,准确适用法律,努力增强执法自信。
        (一)坚持依法稽查
        依法实施税务稽查是促进税收公平的基本前提。涉税违法行为如果不能得到依法查处,不仅会损害国家税收利益,助长税收违法,而且会损害税收公平。
        1.要树立“案件查处就是维护公平正义、促进和谐的思想”,推进税务稽查向规范执法、维护公平转变,使公平执法理念贯穿于税务稽查全过程。
        2.要加大重大税务违法案件查处力度,依法严查影响大、数额大的各类涉税违法行为和典型案件,通过依法严查,释放稽查对税收违法行为的威慑力,为各行业开展公平竞争创造条件,保障税收秩序公平,促进税收遵从度的提高。
        3.要严格依法实施稽查,即选案、调查、检查、审理、处罚、执行、移送等行为,都必须严格按照《税收征管法》、《税务稽查工作规程》等规定实施,兼顾实体公平和程序公平,使税收法规政策得到正确贯彻执行并发挥维护公平竞争、规范税收秩序的作用。要强化稽查质量监督,坚决抵制非法干预,努力使每起稽查案件有理有据,定性准确,处理适当。
        (二)坚持合理稽查
        坚持稽查执法合理性原则(德国称为“最小侵害原则”或“比例原则”),做到选案、检查、审理、执行各环节的行为适度、合理。
        1、要狠抓检查实施的规范工作,对稽查员的语言行为、执法程序、证据采集、文书手续、政策辅导等方面,提出规范性要求,并根据检查进展情况在移交审理前,全面听取纳税人就初步认定事实的陈述申辩说明,与纳税人适时交换意见,确保稽查工作顺利开展。
        2、要始终坚持集体审理制度和“控辩式”审理,严格规范税务行政处罚自由裁量权的应用,执行相对统一的裁量基准,减少干扰,推进“同案同办”。逐步试行说理性执法文书,加强与被查对象的沟通,充分听取其合理诉求,把握好定性尺度,以实实在在的措施保障纳税人合法权益,减少争议,促进稽查执法说服力与公信力的提升。
        (三)坚持文明稽查
        1.牢固树立“服务+执法=遵从”的理念。把优化服务体现到依法治税中去,从而帮助纳税人提高税法遵从度和依法纳税的自觉性,努力促进征纳和谐。
        2.牢固树立征纳双方法律地位平等的理念。无论是权力关系说、债务关系说还是二元关系说,“平等性”是税收法律关系的本质属性。权利义务的对等是法律地位平等的必然要求。要充分尊重纳税人的法律主体地位,在保证办案质量的前提下,缩短办案周期。在依法进行检查处理的同时,注意保障其各项合法权益。
        3.牢固树立稽查执法良知。完善并落实好“阳光稽查”等政务公开举措,坚决纠正有法不依和执法不严现象,严厉查处执法过程中损害纳税人合法权益的行为,努力在公正透明稽查、享有知情权上下功夫,强化执法监督力度,推进政务诚信建设。
    三、广泛开展稽查法治宣传,增强全民守法自信
        十八大报告指出,要“深入开展法制宣传教育,弘扬社会主义法治精神,树立社会主义法治理念,增强全社会学法尊法守法用法意识。”税收法治的实现,重要的一个环节是广大纳税人的参与。
        (一)坚持稽查辅导服务
        针对稽查中发现的企业财务核算、纳税申报方面存在的问题,及时提出整改建议,做好辅导服务工作,引导纳税人正确执行税法及财务会计制度,有效降低纳税人由于对税收政策不了解、账目处理不规范等被查处的风险,实现与纳税人之间的互信合作,从而提高纳税遵从度。
        (二)创新稽查宣传形式、内容
        1.要善于开发主流媒体和新兴媒体阵地,以门户网站等为平台,主动对税收政策、办案程序、工作流程、举报投诉渠道等进行政务公开,完善告知复议、听证等制度,使稽查服务面向更多的纳税人。
        2.要充分利用工商、公安、银行以及国土、规划、城建等部门现有的成熟的宣传渠道与平台,增强宣传效果,合力营造公平的税收法治环境。
        3.要注重以案讲法、以案释法,积极宣传稽查中发现的典型案例,充分发挥稽查案件的教育、震慑作用,对具有较大社会影响、公众关注的重大案件处理结果要适时报道,讲解典型稽查案件,宣传税收政策,使税收宣传更加贴近企业、贴近群众,引导全社会依法诚信纳税意识的进一步加强。
        4.要宣传报道稽查的依法行政活动,扩大稽查工作的影响,树立稽查队伍良好社会形象。要运用多种形式宣传税法和刑法涉税条款,鼓励广大群众与不法分子斗争,夯实稽查执法的群众基础。
    四、积极锻炼稽查法治思维,增强队伍素养自信
        法治思维是以合法性为起点,以公平正义为中心的一个逻辑推理过程。十八大报告指出,“要提高运用法治思维和法治方式深化改革、推动发展、化解矛盾、维护稳定的能力。”这是对领导干部的要求,也是对执法者的要求。
        (一)用法治思维提升稽查质量
        “要坚持把推进依法行政作为稽查工作的基本准则”。要将培养法律思维、牢固树立依法行政理念贯穿稽查工作全过程。法治思维是一种规范性的思维。在具体稽查工作中,要始终围绕合法不合法、法律有没有规定以及法律怎样规定来展开,注意法律法规对程序的细节要求。始终注意可能影响公正执法的其他利害关系,为稽查案件最终的处理定性处罚裁量打下扎实的基础。
        (二)用法治精神防范执法风险
        1.要努力把握法治精神,也就是十八大报告重申的“任何组织或者个人不得有超越宪法和法律的特权,绝不允许以言代法、以权压法、徇私枉法”,提高抵制各种压力和抗干扰能力,坚持推进重大案件集体审理制度,有效防范稽查执法风险。
        2.要建立健全稽查干部约束机制,坚决抓好《关于加强稽查执法监督制约工作的意见》等措施的贯彻落实,进一步完善稽查案件复查、案件查处分析报告等制度提醒每位稽查干部。
        (三)用核心能力引领队伍建设
        美国联邦税务局局长道格拉斯?舒尔曼指出,“人才培养和技术革新”是实现纳税服务和税收执法战略目标的两大战略基础领域投资。
        1.要大力推进核心能力建设,严格把好稽查人员准入关。可以借鉴美国的稽查人员分级制度,结合行政执法类公务员试点工作,逐步实行稽查人员的准入与评级制度,充分调动一线稽查人员主动提高自身能力素质的积极性,不断提升稽查队伍的专业化水平。
        2.要不断加强教育培训,从法律素养、道德修养、执法本领、廉洁自律等多方面培养提升稽查人员的执法素质,加大领军人才、骨干人才和专家型人才的培养力度。
        3.要培育稽查干部维护公平正义的职业信仰,引导教育稽查人员牢固树立尊重法律、敬畏法律的理念,不仅要做维护公平正义的保障者,更要做维护公平正义的示范者,使人人都以公平正义为自觉追求。

编辑:张彤    审核:吕春生    发布:温泉    2014-07-16 15:00:34    

【文章来源】税务培训视界
【图片来源】
【关  键  字】公平正义 稽查

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