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“克隆票”引发的税种管理思考

徐自远 四川省攀枝花市国家税务局        点击次数:8243

          近年来,已通过防伪税控系统认证、稽核比对相符的增值税专用发票(以下简称专用发票)其纸质发票在检测真伪时,被鉴别为“异常”的情况频出。这种可骗过税务部门防伪税控系统的假发票被称为“克隆票”。“克隆票”,是利用防伪税控系统只对数字(七要素)加密,不对文字加密这一缺陷而产生的。个别销货企业因部分购货方不索取发票出现产生剩余发票,而另外部分企业需要取得虚开的专业发票抵减自身的销项税额。双方若串通虚开,开票企业利用剩余发票先从防伪税控开票系统中开出一份与自身经营状况在逻辑上完全相符的专用发票,而后通过技术手段将该份专用发票的密文及加密七要素信息(开票日期、发票代码、发票号码、购方纳税号、销方纳税号、金额、税额)“克隆”到另一份假的纸质专业发票上,并将企业名称、货物品名等汉字信息篡改成符合抵扣方需要的信息。如此一来,该专用发票既能通过国税机关的申报审核、留存备查,又能通过防伪税控系统的认证、稽核比对,顺利实现购买方(抵扣方)利用“克隆票”申报抵扣进项税额的目的。
           现行增值税的购进环节凭票抵扣机制,使专用发票管理成为增值税管理的重中之重。然而,“克隆票”的出现,对增值税购进凭票抵扣防线提出了严峻考验。本文通过剖析“克隆票”产生的内在环境,分析“克隆票”产生的过程,解析“克隆票”产生的形式,从现实角度审视“克隆票”的危害,探讨增值税“实行购进凭信息抵扣”的可行性和可操作性。
            一、“克隆票”典型案例
            2012年2月,在一起例行的专用发票核查中,A市国税局接到下辖B区国税局报告,有两份通过了认证和稽核比对的专用发票,被专用发票识别仪检测为“异常”。经初步分析,疑似“克隆票”。经进一步扩大核查范围,查出类似涉嫌的“克隆票”越来越多、涉税金额越来越大,且所有“克隆票”票面信息显示的开票方均来自C市D区。由此,A市国税局立即组成工作小组奔赴C市实地调查取证274份专用发票的报税信息。在C市国税局的全力协助下,调取了A市相关企业从C市D区钢材销售市场取得的274份专用发票的记帐联信息,经核对,发现274份专用发票的记帐联记载的销售货物为钢材,但抵扣联的货物名称变成了煤炭、矿石。因此,A市国税局立即在全市范围内组织打击专用发票违法犯罪专项行动,对近两年辖区内煤炭、矿产等行业的增值税进项发票以及加油站、水泥等行业的增值税销项发票逐份进行彻查。发现有96户企业的2051份进项专用发票涉嫌“克隆”,涉及虚抵进项税金5503万元,其中最大一户企业涉嫌取得“克隆票”1434份、虚抵进项税金3666万元。
    查证有了结果,而案件定性处理却遇到了困难。案件涉及的购销双方纳税人均称自己对克隆行为不知情,货物购销时与对方业务员按规定签订了合同,款到提货开票或货到付款收票;购货方更是声明其取得的专用发票通过了认证和稽核比对,不存在违法行为。由于整个交易的关键人员“对方业务员”不见踪影,缺乏有力证据,“克隆”责任难以分清,开票方是否虚开专用发票尚待查实,抵扣方是否合谋“克隆”尚需查证,案件进入胶着状态。
            二、“克隆票”产生的原因
            “克隆票”的产生是有其先决条件、现实条件、现实需求的,更有防伪税控系统不完善之处。
            首先是现行增值税税制不够完善,征税范围偏窄,导致增值税的抵扣链条断裂。目前建筑安装业不属于增值税征税范畴,建安企业购进大量的钢材、水泥等施工材料不需用取得专用发票申报抵扣进项税额。这就造成了经销钢材、水泥等商品的企业存在大量需申报纳税但未开具专用发票的销售收入,也就是“剩余票”,这是“克隆票”的产生的先决条件。
            其次是现行防伪税控系统存在不能对汉字信息进行加密认证比对的问题。利用“克隆”技术复制真票密文及加密七要素信息,再篡改购销双方企业名称、货物品名等汉字信息,“克隆票”能顺利通过防伪税控认证,以及稽核系统的稽核比对,从而将非法的“克隆票”变成准予抵扣税额的合法专用发票。这是“克隆票”产生存在的现实条件。
            再次是受市场因素影响,购销双方的供求关系不对等,抵扣方在购买一些紧俏物资时存在不能取得专用发票即不能取得进项税额的情况,产生了需要“克隆票”来抵扣税额的现实需求。如煤炭采选、矿石采选等税负较高又存在购进货物难以取得进项专用发票的行业,利用“克隆票”虚抵或多抵进项税额就有了现实需求。
           最后是防伪税控系统的“硬伤”,使防伪税控系统形同虚设。专用发票管理分为三道环节:一是发票真实性认证环节;二是发票信息稽核比对环节;三是业务真实性审核环节。发票真实性认证环节主要是通过防伪税控系统对发票加密解密来完成,84位密文由开票日期、发票代码、发票号码、购方纳税号、销方纳税号、金额和税额七要素构成;发票信息真实性是通过稽核系统对购销双方开票数据与抵扣数据中七要素信息比对一致来判定;业务真实性主要由税收管理员对纳税人购进业务的真实性、合理性进行分析、判断、审核。表面看,三道环节互有分工、各有监督重点,而事实是发票加密解密查验的是票面七要素,信息比对仍然是针对发票七要素,防伪税控系统能够让税务人员掌握的基础信息还是发票七要素。三道环节一起盯防同样的信息,但毕竟加密七要素不是发票信息的全部,加密七要素比对一致不代表专用发票实际的购销信息一致。“克隆票”仅仅克隆了密文与加密七要素就绕过了专用发票的监管措施,名正言顺的成为合法的抵扣凭证。
           有层层防伪措施的增值税专用发票尚且如此,对没有防伪税控措施的农产品销售发票等情形又如何?据此,作为税务机关,必须转变防伪标识是万能的认识,从根源和环节上强化专用发票管理。
            三、“克隆票”的过程解析
          “克隆票”的实质是运用技术手段“克隆”真实专用发票的密文及加密七要素信息,通过篡改企业名称与货物品名,将他人不抵扣的进项税额移花接木给购进无票、税负较高的企业抵扣。按实现途径来分,主要有以下几种:
           一是中介方独立完成克隆。中介方(通常以业务员的身份出现)事先联系好有需求的抵扣方以及开票企业,分别以开票企业纳税识别号为基础信息与有需求的抵扣方签订合同销售货物(如煤炭),以有需求的抵扣方纳税识别号为基础信息与开票企业签订合同购进货物(如钢材)。然后,中介方购进钢材取得专用发票,保留密文和加密七要素,将企业名称、货物品名等篡改成符合抵扣方需求的纸质发票,从而完成“克隆”。在这个过程中,中介方将购进钢材平价销售给不需抵扣进项税额的建安企业、小规模纳税人或个人消费者以实现不开票的销售收入,再从其他小规模纳税人或个人处以不含价或低税价购进煤炭,以正常含税价销售给有需求的抵扣方,利用“克隆票”与其结算,从而获得收益。
           二是中介方、开票方、购票方三方联合克隆。开票方销售业务面向建安企业、小规模纳税或消费者,形成大量的未开票销售收入。抵扣方存在大量购进材料未能取得专用发票,不能抵扣进项税额,导致税负虚高。经中介方牵线搭桥,开票方将未开票的销售收入以抵扣方纳税人识别号名义开出专用发票,收取一定比例的开票费;中介方将已开具专用发票的密文和加密七要素信息“克隆”,篡改企业名称和货物品名等信息,将之交给抵扣方,从中收取一定手续费;抵扣方用“克隆票”抵扣进项税额,开票方与抵扣方根据“克隆票”伪造购销合同、往来款记录等备查。
           三是中介方与开票方、中介方与购票方两两联合克隆。当开票方存在大量未开票的销售收入时,中介方为其寻找有需求的抵扣方,与之签订好购货合同,开票方以抵扣方的纳税人识别号开出专用发票,再由中介方克隆,然后,中介方向小规模纳税人或其他个人购进货物转供给有需求的抵扣方,凭“克隆票”与有需求的抵扣方结算,开票方和中介方共分收回的税款;当抵扣方存在大量购进货物无抵扣发票时,中介方就与上游开票方签订合同购进货物,取得开票方开出的以有需求的抵扣方为纳税识别号的专用发票,中介方按有需求的抵扣方的要求将专用发票克隆并收取高额手续费,其购进的货物则直接销售给建筑商、小规模纳税人或消费者等不需抵扣进项税额的纳税人。
           三种“克隆票”中,目前发现较多的是第二种情形,第一、三种情形较少。对于专用发票被克隆,开票方与抵扣方企业可能知情也可能不知情,国税机关事后核查难以获得直接证据清楚界定双方的相关责任。对克隆起关键作用的中介方,除以业务员身份与双方签订购销合同外,一般较少露面,基本上只有手机和网络联系方式,即便“克隆票”曝光也很难将其抓获,而一旦有机会即死灰复燃。故“克隆票”案件发现难、查处难、杜绝难。
            四、增值税进项管理策略调整建议
            凭票抵扣并不是增值税进项管理策略的唯一选择。以发票为出发点的管理策略在过去近二十年的实践中,暴露出许多自身难以克服的缺陷。当前专用发票管理最需要的是让各方管理人员及时获得完整的发票信息,除加密七要素外,还包括购销企业名称、地址、电话、开户账号、货物品名、数量、规格、单价、开票人等在内的全部信息。基层税收管理员迫切需要完整的购销双方开票、抵扣信息来帮助其掌握纳税人生产经营业务的真实性,但发票所记载的货物品名、单价、数量等基础经济信息,在防伪税控系统中被遗漏了,以致于主管税务机关如果不查账、不发协查函,连企业购进了什么、购进了多少、购来干什么都不知道。面对不完整的抵扣信息,造成税务机关只能被迫等待防伪税控系统的稽核比对结果。这一等待可能已距开票时间半年,若发现问题再进行账务核查、函调、查实结果,虚开方、克隆方可能早已消失了。
            经过对“克隆票”的深入的调查和全面总结,建议现阶段增值税专用发票、进项税额管理策略应调整到信息管票、信息管税上来:
           (一)变“凭票抵扣”为“凭信息抵扣”
            增值税“凭票抵扣”方式,专用发票外部流转,中间不可控环节过多,主管税务机关信息回馈滞后,极易造成纳税人虚开、虚抵后走逃等税款无法追缴现象。既然发票仅是生产经营信息的书面载体,如采取“凭信息抵扣”方式则可解决“凭票抵扣”方式存在的弊端。具体做法是:开票方开具专用发票并按规定报税、申报后,将开票信息由报税系统上传至总局备案,然后由税控系统向购货方主管税务机关下发完整的开票报税信息,并向购货方纳税人告知信息。购货方纳税人取得纸质发票后,凭税务登记证号输入当期需要抵扣的进项专用发票代码、号码,调取相应的开票报税信息,经检验复核一致后即可申请抵扣进项税额,并将已抵扣信息上报总局备案并向开票方主管税务机关反馈。这种方式下,抵扣信息由税务管理系统内部传递,避免了外部人为篡改的可能性,主管税务机关也可及早掌握抵扣信息,发现问题可以事前提醒、质询、查处直至停止抵扣,始终掌握税款抵扣的主动权,纸质发票只作为纳税人经济结算和账务核算的凭证。
           (二)扩展防伪税控系统信息采集范围
            发票记载了纳税人最基础的经济业务往来信息,作为发票主管的税务机关,却对发票载明的生产经营信息应用不足。造成这一不合理现象的,是防伪税控系统的信息处理方式。税控系统以加密七要素抽样信息代替全票信息,缺失了最关键的企业名称、货物品名、数量、单价等信息,使信息应用范围极其狭窄,根本无法满足税务管理的需要。要改变税务管理信息不足的现状,首先就要将发票开票信息完整的纳入税控系统采集范围,避免信息源头先天不足的缺陷。基本信息充足流畅,税控系统在信息采集、传输、储存方面的优势才能充分发挥出来,税务机关则重点加强信息控管,根据税收管理需要合理开展信息处理,并防止税收信息泄漏和滥用。
          (三)权限分类、数据分级,消除沟通壁垒
            现有税收管理是按地域管辖权提供数据权限,非本地税务人员无权异地查询纳税人信息,非岗位人员无法了解防伪税控系统内的专用发票数据,非专业管理人员无法提取数据进行加工分析,这种状况造成了数据资源的人为障碍。按照使用对象的不同,对税收数据按操作类和查询类分别赋予使用权限。操作类权限严格按照地域管辖权设置,查询类权限则按数据级别赋权。数据级别大致可分为三类通用数据、内部数据、专用数据,分别对应纳税人、税务人员和内部管理人员。纳税人可凭纳税识别号查询特定对象的税务登记基本信息、一般纳税人认定信息、发票开据信息等;税务人员可跨辖区查询纳税人登记信息、税收数据、发票开具或抵扣详细数据等。通过对数据权限的分级、分类管理,改进既有信息流通模式,增强沟通效率,实现防伪税控系统与税收管理的良好衔接,有效解决因信息不足带来的税款欺诈等一系列管理问题。
         (四)实现防伪税控系统与现有税收征管系统的整合
           增值税防伪税控系统是1994年由国家税务总局与航天信息等部门共同开发的,管好专用发票是系统研发的唯一目标,故防伪税控系统具有很强的独立性。但再高明的系统再完善的设计,从被开发的那一刻起,就只是对过去经验和做法的体现,初时的设计理念和对税收的理解与现阶段的实际情况有很大差距。防伪税控系统运行对设备发行、后勤服务等依赖程度很高,密不可分但因防伪系统数据的开放性和系统流程的可调整性不强,操作功能上却与现行税收征管系统契合度不高。系统数据不对普通税务人员开放、系统操作难以适应变化作相应调整,常导致税收政策和税收管理为适应防伪税控系统而作出调整,而不是防伪税控系统跟进税收管理需要。要改变这种主次颠倒关系,做到集中规划信息化建设、统一业务需求,并加强自身研发团队建设,凭借自身力量解决增值税管理中的根本性问题。

编辑:张彤    审核:吕春生    发布:温泉    2014-07-16 15:00:10    

【文章来源】税务培训视界
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◇ 地税管理资源应重新划分 陈先荣 安徽省宣城市地税局 [2017-07-20 09:08:03]
◇ 加强民主管理 合力促进学校发展 郭金清 [2017-07-27 10:19:02]
◇ 关于某水泥制造有限公司税收风险管理案例分析 张立堃 辽宁省阜新市国家税务局 [2017-08-10 08:21:59]
◇ 防范税收管理风险评估与防控中的数据分析技术研究 陶玲玲 [2017-05-17 07:47:33]
◇ 非税收入管理应尽快纳入法治化轨道 李娜 北京市石景山区地税局 [2017-07-11 08:17:01]
◇ 对优化纳税信用管理的建议 夏伟宏 杭州市余杭区国税局 [2017-07-11 08:17:36]
◇ 2017年3月全国教师管理信息系统全面启用 陶玲玲 [2017-06-30 15:19:04]
◇ 我国税务系统绩效管理体系:发展、成效和特色 高小平 杜洪涛 [2016-11-28 09:14:22]
◇ 网站自动化测试与管理之初探 陶玲玲 [2017-06-13 09:50:28]
◇ 应关注“大慈善时代”的税收管理挑战 邹胜 中汇(四川)税务师事务所 [2017-03-13 15:40:33]
◇ 新经济时代税收风险管理的方向 焦瑞进 中国税务学会 [2016-12-02 08:35:13]
◇ 税收风险管理:从经验驱动到数据驱动 方铭辉 马龙 大连市国税局 [2016-11-09 15:31:52]
◇ 夯实基础 规范管理 推进财务管理工作再上新台阶 马志红 [2017-07-14 08:55:03]
◇ 三门峡市地税系统风险管理业务(辽宁税专)培训班成功举办 三门峡市局风险管理科 郑潘翔 [2017-07-20 09:08:29]
◇ 推动管理创新:荷兰税务的经验与启示 国家税务总局“绩效管理与数字人事”短期出国培训班 [2016-12-02 08:35:24]
◇ 国税在建立自然人税收管理体系中不可缺位 梁育从 海南省国税局 [2016-12-13 08:13:34]
◇ 推动管理创新:荷兰税务的经验与启示 国家税务总局“绩效管理与数字人事”短期出国培训班 [2017-03-20 08:23:43]
◇ “全银行”管理:防范虚开骗税的可行路径 田卫东 河北省博野县国税局 [2018-05-18 08:39:35]
◇ 陈绍国校长组织召开学员管理工作座谈会 任欢 [2018-05-15 11:15:06]
◇ 提升后续管理能力 服务简政放权改革 王进 山东省菏泽市国税局 [2018-05-18 08:39:39]
◇ 万博平台网址物业管理综合服务采购项目中标公告 财务处 [2018-02-23 15:33:37]
◇ 搭建“互联网+”税收风险管理平台 金志雄 赵士平 尹佳奇 北京市丰台区地税局 [2018-04-18 10:20:53]
◇ 打造“智慧税务” 让管理服务更聪明 杨培峰 安徽省国税局 [2018-06-22 15:36:17]
◇ 优化税收营商环境需创新管理服务 邵振新 山东省滨州市市区国税局 [2018-06-22 15:36:29]
◇ 辽宁税专税务系统行政管理(中、高级)培训班和辽宁税专税务干部综合素养提升班同期开班 苏鸿雁 [2018-06-26 16:26:42]
◇ 强化绩效管理的正确导向和有力抓手功能 孙培山 辽宁省国税局 [2018-08-25 06:47:02]
◇ 国家税务总局“智力援西”内蒙古自治区国税系统教育培训管理人员综合素质能力提升培训班顺利举行 援西内蒙国税班 李丹 [2018-06-12 13:16:46]
◇ 辽宁省国家税务局党组致全省国税系统广大教职工及教育管理工作者的一封信 辽宁省国家税务局党组 [2017-09-08 17:46:47]
◇ 应发挥内部审计在风险管理中的作用 李清泉 四川省南充市经济技术开发区国税局 [2018-04-27 15:04:11]
◇ 我校承办辽宁省国税系统纳税服务类 财务管理类(部分人员)业务大比武活动 栾永国 [2017-10-19 16:25:27]
◇ 营改增后土地增值税管理应另辟蹊径 付和平 陈庆瑞 徐华云 江西省抚州市地税局 [2017-11-28 16:32:29]
◇ 浅议税源基础管理中集约化管理的运用 刘建宏 顾佳铭 [2017-09-15 08:44:12]
◇ 财务预算及执行监控管理系统建设规划 陶玲玲 [2017-11-28 16:32:45]
◇ 跨区提供建筑劳务税收管理办法有待完善 左大成 湖北省广水市国税局 [2017-08-29 08:14:38]
◇ 完善自然人税收管理体系的建议 张立中 李守镇 姜雪 长春市地税局 [2018-03-28 11:14:13]
◇ 提高风险管理质效的实践与思考 乔绪亮 闫士亮 朱伟 李进 江苏省徐州市铜山地税局 [2018-03-28 10:26:52]
◇ 加强民主管理 努力建设“税务人之家”和“教职工之家” 郭金清 [2018-06-01 15:11:40]
◇ 应进一步理清财政性资金的税收管理 袁自永 周杰 龙彦如 贵州省黔南布依族苗族自治州国税局 [2017-11-10 14:15:00]
◇ 辽宁安徽联合举办大企业 税收管理知识和技能培训班 辽宁省国家税务局大企业税收管理处 王硕 [2017-10-27 15:59:51]
◇ 深化部门合作 加强税种管理 朱军 高剑 谢超 陕西省汉中市地税局 [2017-11-03 08:04:46]
◇ 万博平台网址物业管理综合服务采购项目 招标公告 财务处 [2018-01-26 10:12:36]
◇ 美国绩效管理改革“长啥样” 张学博 中共中央党校 [2019-08-30 16:00:24]
◇ 国家税务总局甘肃省税务局增值税政策及风险管理培训班在我校举行 苏鸿雁 [2019-05-17 16:27:15]
◇ 中共中央印发《中国共产党党员教育管理工作条例》 《 人民日报 》 [2019-05-22 10:40:03]
◇ 辽宁省税务系统征管体制改革财务管理培训班在我校举行 苏鸿雁 [2018-07-30 10:11:12]
◇ 税前扣除凭证管理办法:廓清与突破 晨峰 翁骏 江苏通税律师事务所 国家税务总局江苏省税务局 [2018-09-27 16:21:37]
◇ 高新技术企业认定管理存在的问题及建议 阚明华 国家税务总局合肥市税务局 [2019-08-19 08:49:23]
◇ 适应现代征管体系 提高风险管理质效 王剑 天津市国税局 [2018-09-10 08:46:11]
◇ 浅析如何通过税收协同管理提升征管质效 朱建军 袁杰 林海 [2018-09-18 07:49:54]
◇ 国际税收管理与合作:中国影响力日益提升 龚辉文 [2018-12-10 08:11:55]
◇ 应完善自然人国际税收管理体系 臧传杰 国家税务总局大连市税务局 [2018-11-26 15:45:11]
◇ 我校举办国家税务总局湖北省税务局考核考评管理培训班 苏鸿雁 [2019-09-12 09:20:38]

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