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大连居民企业境外所得税管理情况调研与思考

周秀梅 大连市国税局国际处        点击次数:10159

    党的“十八大”提出,要“加快走出去步伐,增强企业国际化经营能力,培育一批世界水平的跨国公司” 。 随着经济全球化趋势的迅速发展,越来越多的中国企业开始走出国门,进行海外投资经营。作为东北三省对外开放的窗口,大连选择走出去投资和经营的企业也日益增加。
    一、大连市企业境外投资的基本状况及特点
        据市外经贸局发布的数据,截止2011年底,大连市在境外投资的正常生产经营企业累计279户,境外投资主要包括海外并购、对外承包工程和外派劳务三部分。多采取独资及合资形式,其中独资176户,合资64户,机构26户,其他形式13户。大连港集团、大连重工起重集团、大连国合集团等大型国企竞相迈出国门,大橡塑、远东工具等一批海外并购科技型企业实现重要突破。对外承包工程项目从基础设施领域向海洋工程、装备制造、成套设备、工业生产、设计咨询等高端领域拓展,市场范围也在逐步扩大。近5年间,全市派出劳务人员5万余人次,劳务人员工资收入累计达6.3亿美元。从企业所得税抵免情况来看,2011年大连市走出去企业申报境外投资所得税抵免的企业只有5家,合计申报抵免额不到350万元人民币。可见,大连企业走出去投资尚处在起步阶段,而已走出去企业大部分也尚处在筹建期或者非盈利阶段。
        从投资区域分布看,这些企业走出去投资的区域主要集中在亚洲,占总投资的54%。具体在各大洲的分布状况如表一所示。
        表一:大连市走出去企业在各大洲的分布情况             单位:户数

    大洲

    亚洲

    北美洲

    欧洲

    非洲

    大洋洲

    拉丁美洲

    合计

    户数

    151

    59

    39

    16

    8

    6

    279

        之所以选择将亚洲作为首选投资目的地,主要是因为亚洲在地缘上临近,同时,与我国在经济结构方面,有较强的互补性,且文化传统相近,因此,亚洲成为我市企业走出去发展的首选。在亚洲,主要投资国别和地区分布在中国香港,占总户数的21%。日本和韩国,也占有很大比例达到了总户数的20%。大连市企业走出去的目的地在亚洲首选香港地区,其次选择日本、韩国,与本市地理位置及与这些地区与国家的历史渊源也有很大关系(见表二)。
        表二:大连走出去企业投资的主要国家(地区)分布            单位:户数

    国家

     

    香港

    美国

    日本

    加拿大

    韩国

    德国

    俄罗斯

    法国

    新加坡

    澳大利亚

    印度尼西亚

    英属维尔京群岛

    其他

    户数

    58

    47

    46

    10

    9

    8

    7

    6

    6

    5

    5

    5

    67

    (二)投资特点
        1.投资规模偏小
        走去取企业投资规模普遍偏小,其中,投资额100万美元以下的占总投资户数的51%,而投资规模超千万美元的仅有7户,占总投资户数的2.5%。这说明目前大连市对外投资企业整体规模偏小,经济实力不强,能够真正从事海外并购的企业数量并不多,对外投资综合实力较弱。这一方面减弱了本市走出去企业的竞争力,同时也说明了这些企业投资者观望及试探性心理还比较强。要想真正使得企业放开手脚,大胆走出去,还有很长的路要走。具体如表三:
       表三:大连市走出去企业的投资规模分布情况            单位:户数

    规模

    100万以下

    100-500

    500-1000

    1000万以上

    1000-2000

    合计

    户数

    143

    52

    46

    31

    7

    279

      2.对外投资呈现快速增长态势
        2008年以后,走出去企业呈现快速增长态势,此阶段投资占全部投资户数的85%。本市境外投资项目由2008年前后年均30个增加到现在的70个,协议投资金额由不足1亿美元增加到20亿美元,5年增长了20倍;境外投资中方投资额以年均126.8%的速度增长;境外投资国家和地区从17个拓展到38个,涉及五大洲,带动了本市原料、技术输出,拉动本市经济增长达80亿美元。具体投资时间及户数分布如表四。
        表四:大连市企业走出去投资的年份分布情况           单位:户数

    年度

    2012

    2011

    2010

    2009

    2008

    2007

    2006

    2005

    2004年以前

    户数

    75

    60

    58

    55

    32

    20

    11

    9

    2

        3.行业分布较集中,有一定地域特点
        从行业分布上看,由过去以贸易、渔业为主发展到如今制造业、服务业成为大连市走出去企业对外投资的主要领域,但是近年来投资呈现出多元化格局,共涉及10多个行业,主要集中在制造业、贸易和投资服务业,二者占总户数的67%。另外,符合大连市地域特点的农水产品加工业也占一定比例。此外,餐饮住宿、房地产开发及国际工程承包也占有一定的比例。
    二、大连市境外投资企业税收管理的具体做法
        税收协定往往赋予走出去企业享受优于国内法的税收优惠的机会,主要是预提税税率优惠。但是,许多企业对于国际税收领域涉及到的协定问题不清楚,在海外缴了冤枉税。因此,涉税服务对走出去企业的健康发展非常重要。但是,目前尚未形成管理重点,大连走出去企业的现状是全国的一个缩影。
    (一)秉承自觉遵从优于事后惩治理念,加强税法遵从宣传
       征税最大的成本效益是纳税人自觉遵从纳税,如果大多数有对外投资意向的企业或公民了解和掌握有关税收知识,就能有效促进信息及时反馈,因此,大连市国税局通过加强对税收协定、居民身份管理、税收抵免等政策和办税程序宣传,有针对性地开展个性化税收宣传和纳税服务,提高协定遵从度,间接提高本市税收管理水平。
    (二)发挥协同的乘数效应
        大连市国税局在税收管理上注重加强政府部门间协调配合。对于税务部门来说无法掌握的信息,对其他某些政府部门来说可能是唾手可得。如:从外汇管理部门获取费用支付情况、从公安部门获取出入境情况、从商务部门获取技术引进情况等等。如果其他部门能及时将相关信息传递给主管税务机关,就可以共同防范和打击跨国避税,最大限度地减少税收流失。
    (三)通过离岸公司与分拆结汇调查,发现走出去企业避税疑点    
        近年来,企业在避税地设立离岸公司进行避税的行为越来越普遍。自2010年起,大连市国税局即开始与外汇监管部门合作,不定期提取分拆结汇信息进行调查。
        以目前掌握的数据估算,全市离岸账户在3000户左右,仅从香港公司注册处网站上查询的开头为“大連”或“DALIAN”的离岸公司就有680多户。从离岸企业的注册地来看,以香港居多,维尔京群岛、开曼群岛次之。这些注册地行使的都是对不过境的进出口贸易、劳务免税的单一来源地管辖权,而在贸易、劳务的实际发生所在地,其又不必做注册登记,其相关应税行为无人监督,这些离岸公司就是利用两国规定、监管信息不对称的漏洞应运而生的。因此,对这类走出去企业的管理无疑是监管的重点。
    三、从大连情况看我国现行境外投资所得税制度的不足
        大连对走出去企业的所得税管理现状在一定程度上反映了我国境外投资企业所得税制度与管理存在的问题。我国现行的境外投资所得税制度的基本框架主要以引进外资为政策导向,确定了以居民管辖权为主同时结合来源地管辖权的征税制度,对我国居民来自全球的所得征收所得税,对其境外所得已征税款实行分国不分项的限额抵免制度。这一制度在改革开放初期对维护我国税收利益发挥了重要作用,但对于我国企业到境外投资的税收问题未给予足够关注。我国境外投资所得税制度仍然存在着与当前形势不相适应的地方,主要表现在以下几个方面:
    (一)国际税收政策内容单一,未形成完整的对外投资政策体系
        我国现行所得税政策内容单一,对境外投资的税收政策规定散见于企业所得税法及其条例、税收协定、反避税政策规定中,未形成涵盖境外投资内容的综合法律体系。
    (二)税收抵免制度滞后于经济全球化发展趋势
        税收抵免制度是从税收中性原理出发,为避免对跨境所得的双重征税影响企业境内外投资地址的选择而制定的一项政策措施。我国目前实行的分国不分项的抵免制度,要求对纳税人来自不同国家的所得分别计算抵免限额和可抵免数额,计算过程复杂,不利于税收征管的实施。现行计算境外所得税抵免限额制度将对这些企业造成过高压力,并且当居民企业设在境外的几个企业都有盈利但税率不同或者有盈有亏时,其亏损得不到弥补,抵免限额不能调剂使用,导致企业境外投资的总体税负增加。比如大连某股份有限公司在赤道几内亚的项目有利润,而其在利比亚的项目由于战乱撤侨而造成了项目损失,现行政策却不允许汇总算账,不利于企业走出去发展。从国际税收发展趋势来看,已经有一些国家放弃分国抵免制度,改用综合抵免法或免税法计算来源于境外所得的税收抵免,以减少对其境外投资的影响。美国在1975年以前采用分国抵免方法,后改为综合限额抵免法。在计算上将亏损国排除,增大了境外投资的抵免限额,减轻了境外投资税负。
        此外,我国间接抵免制度对持股比例要求过高,影响政策的有效应用。我国政策规定,居民企业对境外直接或间接投资持股比例达到20%以上的,可以适用间接抵免法。我国在与相关国家的税收协定中通常规定的控制比例为10%。从各国的政策规定来看,也通常低于这一标准,如国内母公司拥有海外子公司10%以上股票表决权时,即可进行单层间接抵免;海外子公司拥有孙公司10%以上的股票表决权,母公司间接拥有海外孙公司5%以上的股票表决权,就可以多层间接抵免。
    (三)跨境重组并购业务缺乏明确政策指导
        随着我国境外投资规模的扩大,境外投资方式也在发生变化,跨境并购重组业务不断增多。2012年山东重工、三一重工、中海油等骨干企业先后通过兼并重组走向全球市场。但关于境外投资政策重要组成部分的重组并购税收政策却缺乏具体的操作指南,增加了跨境并购重组业务税收政策的不确定性。
    (四)税收协定谈签滞后,与国内法规定不够协调
        我国协定的覆盖区域广,为我国境外投资创造了有利的税收政策环境。目前已对外谈签了96个协定,与香港和澳门两个特别行政区也签署了税收安排。从我国对外投资市场发展来看,到目前我国境外投资已覆盖180多个国家和地区,占全球国家(地区)数的73%左右,且主要是投向亚、非、拉国家。可见,税收协定的谈签远远滞后于对外投资的发展速度,需要将更多的国家特别是发展中国家纳入我国协定网络,以支持企业境外投资的发展。目前走出去企业相当一部分是到发展中国家投资的,这些国家大多与我国还没有签订税收协定,使企业税收负担过重。如大连某股份有限公司在苏里南承包政府的修路项目,对方给予免税优惠,而由于两国之间尚未签订税收协定,致使这部分所得回国后得不到饶让抵免,企业税负加重。
        从税收协定与国内法关系来看,尽管税收协定的法律地位高于国内法,但是,税收协定的一些具体概念还要有赖于国内法的解释,因此,有必要在国内法政策规定中考虑税收协定的具体内容,以统一政策的执行。
    四、完善我国境外投资所得税政策管理及服务的建议
       我国企业境外投资业务的迅速扩张,对我国境外投资所得税政策提出了更高要求,对已谈签的税收协定也有必要结合我国经济发展态势,与时俱进地加以修改和完善,提升经济实力。
    (一)坚持税收中性原则,进一步改革对境外投资所得税收抵免制度
       随着跨境贸易壁垒的逐渐消除,更多跨境投资活动体现为以企业经营能力以及以品牌、无形资产等经济实力为基础的全球重组并购交易开展,现代国际税收理论开始对各国税收政策的制定产生重要影响作用,一些以资本输出中性原则为主的国家正逐渐转向资本所有权中性原则和国家所有权中性原则的税收制度,各国税收政策的改革实践倾向于免除对境外所得征税,以减少本国境外投资的税收负担,提高跨境资本转移效率,以提高本国和全球福利水平。适应跨国投资的发展趋势,我国在对境外所得税制改革上应适时调整对境外所得抵免制度。目前来看,首先应简化税收抵免限额的计算办法,从企业全球投资的战略考虑,以综合限额抵免法来取代分国抵免法,从整体角度计算抵免限额,使企业境外亏损与盈利可以相互弥补,体现税收中性原则,减少税收对经济活动的影响。长远来看,与国际规则相一致,逐步过渡为免税制度,仅对来源于我国境内所得征税。这样,一方面可以减少税制复杂性,减少相应的征管成本,另一方面,通过降低企业税负,增强我国企业国际竞争力,实现企业对资源的合理配置,增加全球福利水平。
    (二)制定优惠政策,积极引导境外投资企业按照国家的产业导向合理配置资源
        我国作为发展中国家,市场经济体制正处于不断完善与发展中,不能仅仅依靠市场机制来实现企业资源的合理配置。我国可以根据产业选择理论和动态优势理论,积极引导企业实施对外投资,以改善我国的产业结构,缓解资源供应压力,同时促进投资国经济发展,实现双赢。可以借鉴一些国家在境外投资所得税政策方面的优惠规定,通过实行境外投资损失准备金制度等政策,有效防范境外投资风险;也可以通过特殊行业优惠政策,给以技术研发、品牌推广等相对薄弱的领域税收激励,鼓励对风险高、增值潜力大的产业、技术进行投资,从根本上提升我国企业总体实力,增强在国际市场上的竞争力。
    (三)进一步完善反避税政策内容,提高对跨境税源的管理与服务
        维护国家税收权益是国际税收管理和服务的出发点和落脚点。近年来,打击跨境逃避税,已成为多国政治议事日程的首要任务和全球经济治理的一项重要工作。随着世界经济一体化的不断发展,跨境税源的争夺将日益激烈。因此,为切实维护我国税收主权,要深入研究完善反避税政策,加强对跨境税源的管理;研究跨境交易的避税模式,以有效遏制企业通过上述形式实施避税的行为;进一步细化受控外国公司的政策规定,通过具体案例说明指导政策的有效实施;细化一般反避税的政策内容,对于运用管道公司、变化组织形式等手段实施避税的行为通过以案说法的形式进行政策解读,提高政策的执行力。
    (四)建立与世界各国在税收领域高层次沟通和合作机制,以实现税收政策的国际协调和税收征管的有效合作
        国际间税收政策的差异制约了跨国业务活动的顺利开展。国际税收的一些难点问题,如常设机构的判定、所得来源地的判定、各国间利润的分摊等需要各国税务机关达成共识,统一国际税收政策的执行标准,以消除税收政策对跨国业务活动的不利影响。对于跨境逃避税行为通过国际间的征管协作机制手段予以打击,建立国际税收秩序的有效合理运行机制。现代的国际税收理论证明,国际间税收政策的协调不仅可以实现全球福利的最大化,也可以提高各自国家的福利水平,实现各国主权利益的最大化。因此,从长远来看,各国税收制度的一致性将是保护各国税收利益的主要途径。因此,我国应适时修改与完善税收协定政策内容,并加快税收协定的谈签步伐,以达到与他国税收政策上的共识,对境外投资企业提供有利的税收政策支持和保护。
        以上措施仅对通过正常渠道进行境外投资的行为有效。现实中,还有一些企业为了洗钱或者逃避税收管理等原因而采取各种方式从事“地下”经济活动,通过非正常渠道进行境外投资,本身就不希望政府有关部门知晓。这种情况才是管理当局监管的难点。对于这种行为,更需要政府有关部门密切配合,最大程度地实现情报交换信息共享,形成合力。建议国家税务总局在国际税务管理司指定或设立专门机构,负责协调各方面关系,指导各地做好对走出去企业的税收管理与服务。

编辑:张彤    审核:吕春生    发布:温泉    2014-07-10 15:39:32    

【文章来源】税务培训视界
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【关  键  字】居民企业 所得税

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