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创新优化大企业纳税服务的国际借鉴与研究

浙江省杭州市地税局 胡锦康 邓友胜        点击次数:10894

    一、对我国大企业纳税服务中“大企业”的定位思考
    做好大企业纳税服务,首先要对大企业范围准确进行定位。大企业的数量与规模直接影响着大企业纳税服务的可行性及效果。目前各国大企业的数量与规模均有所不同。日本确定的大企业规模占整个企业总数的1.3%,是各国中最高的;澳大利亚的大企业有1000家,其规模占企业总数的0.25%;美国大中型企业144600户,占企业总数的0.2%;墨西哥有14588户大型企业,占企业总数的0.2%。可见,由于各国在大企业范围确定上各有其考虑,故没有一个通用的标准。
    根据国际货币基金组织的调查,目前世界各国税务部门主要以营业额、资产额、注册资本、应纳税款等指标作为大企业确定的标准。综合各国税务组织的实践经验以及我国经济发展的实际情况,单一采用某一种指标作为标准存在一定片面性,因此,在大企业范围的确定上,应依据综合指标进行界定,具体包括:税收指标,包括年度应纳税额、年度实际税收贡献额;企业规模指标,包括注册资本、资产总额、年度营业收入等指标。
    二、当前我国大企业纳税服务存在的问题
    (一 )大企业管理格局复杂,现行属地管理模式不相适应。大企业组织架构和核算体系复杂,生产经营分散而内部决策集中,呈现出经营跨地域、管理信息化、资金一体化的特点。而在现行税收征管属地管理体制下,税务部门各自独立征管,征纳双方之间信息不对称,税务机关对大企业的不同层级和部门采取无差异的管理和服务方式,忽视了大企业自身生产经营、财务核算的特点和不同发展需要,难以满足大企业高层次、个性化服务需求。
    (二)税务风险管理难,涉税风险服务层次低、挑战大。与一般企业相比,大企业的税务风险通常不是来自于做假帐或者简单的帐面差错,而更多地来源于相关治理层和管理层的纳税态度和观念不够正确,相关内部控制不够健全,经营目标和经营环境异常压力等因素,其诱因是多方面、较复杂、深层次的。这些情况的存在,无疑给税务机关加强税收风险管理,强化涉税风险服务带来严峻的挑战;其次,由于税收属地管理、企业过于庞大等原因,税务机关也未对企业进行统一指导,主要参与的是事后检查,而目前税收政策出台频繁,有时法规条例的修改幅度较大,而相关部门对于政策的解释和辅导培训未及时到位,导致企业在执行过程中出现理解偏差。综上所述,大企业涉税风险服务还处于层次较低的摸索阶段。
    (三)信息共享程度低,制约深层次纳税服务。目前,一是税企信息共享方面,在税企沟通方面,交流的方式较单一、渠道较狭隘,还未能构建快捷、便利的互动平台,对税企之间的信息传递缺乏系统管理,获取的信息往往是零散、滞后的,有些大企业的征管信息散布于国、地税两个系统,不能准确、完整地反映大企业需求,严重阻碍了纳税服务的纵深发展;二是在税务部门之间,虽然普遍搭建起了征管信息平台,但受功能不完善、系统不兼容等因素影响,登记、管理、评估、稽查环节的信息没有实现有效共享,国地税部门信息、跨地域税务部门、税务系统内部信息共享还未能实现;三是税务部门与工商、银行、海关等社会各部门信息交换机制还未建立。以上因素导致税务部门不能及时、准确、完整了解大企业服务需求,因而也制约了为大企业提供深层次纳税服务。
    (四)专业化服务要求高,服务品质和效能有待提升。大企业除了基本的纳税服务之外,更需要税务机关能够提供更多地专业化服务,以满足其不断扩大的经营规模和不断拓展的经营范围。对于税务人员而言,要真正满足大企业这方面的要求,除了要具备扎实的会计知识和税务技能,熟练掌握国际税收知识,还需要熟悉一定的行业知识。而这一要求与税务机关目前的人员数量和人员素质还有较大的距离,税务机关进一步提升纳税服务水平存在一定的瓶颈。
    三、国外大企业纳税服务的借鉴
    (一)涉税风险控制:充分借鉴第三方的工作成果是荷兰税务局评判企业税务风险的显著特点。企业的税务风险由税务专家进行评估,企业的整体内控及管理组织结构则由会计师、审计师负责监督。  
    澳大利亚建立和采用“BISEPS”体系,对大企业涉税风险进行防控。该体系具体包括:(B)业务,(I)行业,(S)社会,(E)经济,(P)心理,(S)企业内部遵从体系。相应地,大企业依据以下七条标准对自己所面临的税务风险进行自我评价:业务和交易、全球化程度、态度、遵从体系、利益相关者的意见、重要性原则、法律适用性。根据风险评估结论,大企业和澳大利亚税务局将共同制定遵从策略,以达到既定的遵从目标。遵从策略同时要关注未来可能出现的遵从控制需求。
    (二)服务对象区分:基于风险评估的结果,各国税务机关对处在不同风险水平的企业采取相应的风险管理措施,提供个性化服务,实施差异管理。  
    澳大利亚税务局用一种遵从金字塔的模型,体现大企业税务风险管理目标。对处在金字塔尖位置的企业,采用强制管理的方式。对处在金字塔中部的企业,采用有协助的自我管理的方式。对处在金字塔底部的企业,实行自我管理为主的方式。企业在遵从金字塔中的位置不是固定不变的,某些税收策略的变化会促使企业由塔尖向塔底移动。 
    (三)税企互动交流:为及时发现问题,同时加强征纳双方的沟通,各国基本都建立了相应的交流沟通机制,反馈渠道及监管措施。  
    英国税务局特意设立了大企业论坛,论坛提供了广泛参与的平台,可以作为征询意见的媒介对当前的热点问题展开辩论,也可以为大企业针对税收立法献计献策提供平台。论坛一年组织2次~3次在线讨论会议,会议的记录和议事日程也会放在网站上,供希望参与的人发表意见。  
    (四)才保障:为保证税收执法队伍的专业素质水平和高效的工作状态,各国都非常注重对大企业管理机构工作人员的培训。通过及时更新管理人员的知识体系,确保其具备应有的专业技能。同时还要增强执法者的商业意识,以更好地理解纳税人所处的商业环境,了解纳税人的税务规划和纳税遵从安排。为了保证人才的稳定性,国外大企业管理机构的工作人员一般都能享受到较好的工资福利待遇。如英国税务局专门设立的大企业服务部门,就高薪雇佣了近2000名税务专家、会计师、审计师及其他专家,帮助大企业提高纳税遵从度。 
    四、创新优化大企业纳税服务的思路和措施
    (一)树立以合作型遵从为核心的大企业服务理念,构建和谐征纳关系。一是以纳税人为中心,以大企业服务需求为导向,建立“相互适应和协作”关系,加强与大企业的沟通与合作;二是逐步增强税收政策制定大企业参与度。一方面可安排大企业相关人员参与到政策实施后的效果分析评价;另一方面可以考虑让大企业的相关人员参与到政策的制定过程中,逐步引导大企业积极配合税务机关完善税收征管制定,以真正体现合作遵从理念;三是在国地税部门、跨地域税务部门及税务部门内部之间,大企业税务管理部门与其他税务职能部门的职责划分要处理好,建立起良好的沟通协作机制才能形成合力;四是把政府作为利益相关方引入税收服务,加强与政府招商部门、乡镇街道的联系与合作,建立沟通协作制度,加强信息共享,多渠道收集大企业服务诉求,为大企业提供综合服务;五是把第三方信息提供者作为利益相关方引入税收服务,加强与银行、海关、工商、行业协会的联系,为解决大企业的复杂问题提供关联性服务;六是遵循成本效益原则,将中介代理机构的纳税服务纳入税务机关的纳税服务渠道,充分发挥中介代理机构在税务部门与大企业之间的中介作用,并通过与中介机构加强合作,施加影响来逐步规范中介机构的执业服务。
    (二)以大企业涉税风险防控为重点,不断提高大企业税法遵从度。
    ⒈建立大企业政策确定性服务的绿色通道。现行的税收体制和组织架构决定了基层税务机关为大企业提供政策确定性服务往往力所不能及,由于大企业经营的复杂性,其政策适用很多时候没有现成的或直接的依据,因此需要为大企业政策确定性服务建立绿色通道,使企业的特殊问题能最快速度的传递到上级主管税务部门研究,并且予以快速回应。
    ⒉尝试开展重大复杂涉税事项申报前审核服务。在大企业内控制度出现缺陷、重要财务人员调整以及所得税汇缴申报前,根据双方意愿,通过预约开展申报前审核服务。对大企业涉及企业重组等复杂涉税事项、关联购销或关联支付金额巨大具有关联交易涉税风险、大额财产损失等项目,及时审核有关资料,向大企业宣传解读最新政策,以及相关政策的适用性,帮助大企业明确涉税事项的税收处理结果,减少申报后涉税风险处理的棘手程度和对抗程度。
    ⒊尝试开展纳税风险提醒服务。通过“画像”软件建立大企业管理和服务平台。加强各业务部门对大企业信息的收集、分类、归纳,进行定性定量分析。通过大企业涉税信息的集成与共享,把握大企业涉税信息及变动规律。按照风险管理的理念对企业涉税信息进行风险识别和排序,根据风险程度有选择性的开展纳税风险提醒服务,将涉税事项具体风险、税务当局的管理重点及其法律后果告知纳税人,力争在税源管理过程中解决部分涉税风险,提高税法遵从度。
    ⒋帮助企业建立和完善涉税风险内控机制,强化规避风险服务。一是开展企业内控及风险管理体系分析,通过生产及管理流程研究、引进BVD数据库开展行业信息比较、加强第三方信息利用等手段,准确把握大企业经营规律及核算特点,增强大企业服务的针对性;二是深入开展由综合到专项、逐级递进的税收风险分析,建立健全税收风险预警机制。分行业、分企业类型地展开分析,构建和完善比对、分析、预警数据模型,搭建税收测算模型,判断大企业生产能力和纳税能力,使税收风险分析评定分类化、规范化、数据化;三是以税政调研和纳税评估为手段,帮助企业排查和应对税收风险。在调研和评估中注重综合运用纳税辅导、风险提醒、纳税人自我修正、约谈说明等递进措施,帮助纳税人及时化解税收风险;四是完善税务机关与大企业的沟通互动机制。突出与大企业点对点沟通,在重大事项发生时主动关注,服务前移,主动加强税收政策辅导和培训,帮助企业正确理解和执行税收政策;及时回应企业关注的涉税问题,尽量减少涉税争议。
    ⒌制订税收管理核算范本,方便企业办税,规避税收风险。组织税务部门业务骨干、征管能手深入企业,详细了解公司的生产经营情况、财务状况和工艺流程,与大企业财务部门协调配合,研究制订《大企业税收管理核算范本》。《范本》对各环节的所有涉税事项均以税收政策为依据,予以标准化的列示,规范账务处理和会计核算。
    ⒍强化企业“走出去”纳税服务。一是加大对境外投资企业和外派人员境外投资相关税收政策宣传和辅导,充分利用网站、报纸、 “12366”税收服务热线、办税服务厅、出入境口岸等载体,让境外投资企业和外派人员了解相关税收知识,以减少涉税风险;二是建立有效的境外投资企业涉税问题信息交流和反馈机制,根据不同企业境外投资的特点,提高税收服务的针对性和实效性。三是主动介入企业涉外投资并购等重大事宜,对一些特殊重大复杂涉税事项第一时间进行专题研究或向上反映,并及时给企业明确答复,以减少和规避涉税风险。
    (三)建立个性化、贴近式、全程式大企业服务机制,切实提升服务品质和效能。按照实效、分类、便捷与共享的原则,将纳税服务真正融入到税收工作的各个环节,在服务内容、服务方式、服务效率上不断推陈出新。
    ⒈平台多元化。一是建立大企业中国总部与税务总局的交流机制;二是建立地区总部与相应税务机关的沟通交流机制;三是建立企业与所在地税务机关的沟通交流机制。通过交流,了解大企业组织架构中不同层次的企业真正需要的服务是什么、不同层次的管理者的不同需要又是什么等确立目标,开展有针对性的纳税服务工作,以此作为税企合作和彼此信任的基础。
    ⒉服务个性化。一是实现服务手段的新突破。利用信息化建设等科技手段改造操作流程,使繁杂的事情简单化,为大企业提供方便、快捷、经济、高效的服务,如开辟" 网上电子信箱”等,及时将国家税务总局最新发布的税收法律法规税收政策规定、征管办法进行传送;二是实现服务形式的新突破。主动出击,实施政策找企业,针对不同行业、不同类别大企业的特点和需求,主动送政策、送服务上门,开展现场服务、跟踪服务,及时解决大企业特殊性涉税问题。三是要实现服务内容的新突破。如对重大政策调整(新企业所得税法实施等)进行专项服务;当前税收政策热点和难点开展辅导培训定期服务;对政策不明确或政策执行存在较大争议的进行深入服务。
    ⒊全程融合式服务。 “全程”就是全过程、不间断,就是始终如一;“融合”就是融洽合一、无隔阂,就是表里如一。这样的服务才能让纳税人感到货真价实,得到真正的实惠。具体地讲全程融合式服务就是在开展税收工作的过程中,税务机关依据税收法律法规及相关政策规定,积极为纳税人从项目计划、开业生产、办理税务登记到申报纳税进行全过程跟踪式和嵌入式的服务,使纳税人能够理性立项、守法经营、合理决策,并且自觉、主动、及时、完整的办理各项涉税手续,同时实现健康稳定发展。
     ⒋服务贴近式
    ⑴建立税企高层直通和重大事项报告制度。一是建立税企高层对话机制,明确大企业在发生生产经营方式转变、跨国投资并购以及战略重组等重大事宜时直接约谈大企业的总部高层,通过高层直通了解和掌握复杂涉税事项的背景和战略意图,尽可能多地获取由总部决策和拥有的信息与资料,从而对所辖生产企业的运作在整体上形成全面、准确、深刻的把握和理解,帮助企业避免涉税风险,最大限度地降低有害税收筹划的影响。二是规定企业发生重大业务合同签订、投资策略变化、市场营销模式变动、产品定位改变、新产品开发、主要财务负责人变化等事项均应纳入企业重大事项报告范围,主动向税务机关报告,与税务机关沟通,方便税务机关评估涉税风险,提前进行介入式服务。
    ⑵建立税企政策沟通机制。一是建立税企政策传送、反馈平台。税务部门可及时快速将国家税收政策告知给企业,企业也可及时将政策执行问题及效应反馈给税务部门;二是建立定期政策业务联席会和政策分析会,通过典型案例剖析解决政策落实中出现的新情况、新问题,发挥税收政策效应;三是采取不定期的税企互动、税企联谊,尤其在重大政策调整以及大企业所关注的热点和焦点政策问题上主动座谈和宣传。
    ⑶推行驻企办税新模式。大企业税收服务实现由坐等服务向上门服务的转变。根据大企业业务量大、经营管理复杂,涉及大量繁杂的税收问题和会计处理问题,抽调税务部门相关业务骨干组成流动服务室,现场解决大企业涉税疑难问题。在大企业财务部专门设置税收服务办公室,现场进行税收服务。
    ⒌服务人员专家化。大企业税收服务的特殊性、复杂性决定其对服务人员的高要求。一是可组建集税收、会计、法律、计算机、外语等技能于一身的综合素质高、业务能力强、实践经验丰富的专家型人才库,建立一支“拉得出,打得响”的服务队伍,真正服务好大企业;二是建立和完善激励机制,对工作业绩突出,深受大企业好评的,要给予表扬和奖励,在税务系统营造“比水平、比能力、比实绩”的好氛围,从而为提高大企业纳税服务品质提供人才保障。
    (四)以信息化为依托,建立快速便捷的税企交流平台。
    ⒈尽快制定大企业税收管理和服务的工作规程和技术标准,建设和维护大企业税收管理信息平台。以税收征管信息系统(CTAIS)、重点税源信息系统(TRAIS)、汇总纳税企业信息系统中有关大企业的企业信息和税收征管信息为基础,及时掌握大企业的生产经营情况和财务状况。大企业数据信息变化快、流量大,涉及执行的税收政策多,税收管理过程中要注意掌握企业复杂的内部核算机制,建立起与企业物资流、资金流、信息流有机联系的税收数据分析系统,通过对企业基础信息进行收集、传递、汇总、加工、分析、综合,将企业生产经营情况等综合税收信息及时收集和传递到税务管理的各个层面,更好地开展大企业税收服务工作。
    ⒉加强大企业在线服务信息技术支撑力度。一是自上而下建立大企业纳税服务呼叫中心;二是在一定层次开设客户关系理念(CRA)网站,通过技术集成使大企业能够安全、私密、快速地获得在线涉税信息,在线办理涉税事项,实现在线交流。
    ⒊加快大企业税收管理和服务信息社会化建设步伐。税务机关应以满足税收分析、纳税评估需要为目标,全面采集大企业生产经营、关联交易等方面的海量信息,完善税源服务管理数据库。同时,拓宽采集渠道,建立与审计、工商、海关、银行、证监会等相关管理部门的信息化沟通平台,提高信息共享度。

编辑:朱有立    审核:周亚县    发布:温泉    2013-12-03 09:17:36    

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